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最终收入确认规则发布

里卡多·马丁内斯
2014 年 6 月 10 日

期待已久的 FASB、I​​ASB 指引显着改变了财务报表中的收入确认

财务会计准则委员会 (FASB) 和国际会计准则委员会 (IASB) 发布了新的联合指南,解决了投资者在评估公司业绩和前景时使用的最重要的衡量标准之一——收入。 FASB 版本,在会计准则更新 (ASU) No. 2014-09 中传达, 客户合同收入,标准化和简化了跨行业和地理位置的客户合同的收入确认流程。它还要求对所有类型的上市公司和私营公司进行更全面的脚注披露。

尽管随着时间的推移,公司最终将报告相同的总收入,但由于收入确认时间的变化,它们的表现可能对投资者而言有所不同。在新指引下,许多公司预计将更早录得收入。这是因为该指南要求公司估计可变对价的影响,例如销售激励、折扣和保修。

几乎每家公司都会以某种方式受到影响。但预计某些行业的公司会比其他公司更能感受到这些变化。

新融合指导的起源
融合指导已经进行了 10 多年。美国公认会计准则 (GAAP) 和国际财务报告准则 (IFRS) 在收入确认方面有不同的规则,每个规则都有其自身的不一致和弱点。 GAAP 具有一般规则以及 200 多个行业和交易特定规则,对经济上相似的交易产生不同的会计处理。 IFRS 走到了另一个极端——它提供了有限的指导,需要不充分的细节。此外,它基于不同的基本原则。

新的公认会计原则指南和新的相应国际财务报告准则规则均基于以下核心原则:“确认收入以描述向客户转让承诺的商品或服务的金额,该金额反映了实体预期有权获得的对价交换商品或服务。”

收入确认的5个步骤
为了帮助实现这一核心原则,新指南列出了公司必须遵循的五个步骤,以确定何时以及如何在其财务报表中正确确认收入:

  1. 确定与客户的合同。 该指南适用于公司与客户签订的每份合同,前提是合同符合某些标准。在某些情况下,公司应合并合同并将其作为单一合同进行核算。 (该指南还包括合同修改规则。)
  2. 确定公司在合同下的履约义务(或承诺)。 如果合同包含向客户转让多于一种商品或服务的义务,只有当该商品或服务是可明确区分的或一系列实质上相同的可明确区分商品或服务时,公司才能将每一项作为单独的履约义务进行会计处理。如果 a) 客户可以从商品或服务本身或与客户可以随时获得的其他资源一起从商品或服务中受益,并且 b) 公司转让商品或服务的承诺是单独的,则该商品或服务是“独特的”可以从合同中的其他承诺中识别出来。)
  3. 确定交易价格。 公司必须确定其预期有权获得的金额,以换取向客户转让承诺的商品或服务。新规则列出了公司应考虑的几个因素,包括任何可变支付或重大融资成分的影响。)
  4. 将交易价格分配给合同中的履约义务。 公司通常会根据合同中承诺的每项可明确区分的商品或服务的相对“独立售价”将交易价格分配至每项履约义务。任何与一项履约义务完全相关的折扣或可变付款都应分配给该义务。)
  5. 当(或作为)履行义务时确认收入。 公司必须在通过将承诺的商品或服务转让给客户来履行履约义务时确认收入,即当客户获得对商品或服务的控制权时。确认的金额是分配给履约义务的金额。值得注意的是,当一项履约义务随着时间的推移而不是在单个时间点履行时,公司同样必须随着时间的推移确认收入,方法是始终如一地采用一种衡量完全履行义务的进度的方法。

加强与收入相关的披露
目前,大多数公司提供的收入合同信息有限。现有规则仅要求描述公司与收入相关的会计政策及其对收入的影响,包括退货权、公司作为委托人或代理人的角色以及客户付款和激励措施。投资者和其他财务报表使用者表示,GAAP 和 IFRS 的披露要求均不充分。

新规则扩大了披露要求。它们需要一套连贯的定性和定量披露,旨在为财务报表使用者提供有关公司与客户合同的有用信息。披露将包括有关公司客户合同产生的收入和现金流的性质、金额、时间和不确定性的信息。

特定行业的影响
新规则可能会对某些行业产生特别重大的影响,包括通常以捆绑销售方式销售商品或服务或签订包含可变支付条款(例如绩效奖金或退货权)的合同的行业。

例如,无线提供商(可能会在向客户出售手机的同时作为服务计划)和bc365备用网址公司(出售bc365备用网址许可证以及未来的升级或其他供应商义务)可能会加速确认收入。目前,这些公司通常只在实际收到现金的情况下确认收入。

bc365备用网址公司也可能受到有关承认许可版税的规则的影响。期限许可和永久许可之间的区别将被消除,重点转移到许可下的履约义务。

许可规则也可能影响那些收取基于销售或使用的知识产权版税的媒体公司。新规则仅允许在基础销售或使用发生时确认此类收入。

新规则仅适用于与非金融资产转让相关的客户合同收入。仍在 FASB 其他主题范围内的合同包括保险合同、租赁、金融工具、担保和同一业务线实体之间的非货币交易,以促进销售。

附加指导
该指南还包括计算与获得或履行与客户的合同相关的一些成本的规则——解决是否将其资本化或支出。获得合同的增量成本(否则不会产生的成本,例如销售佣金)被确认为资产。

对于履行成本,公司将采用任何其他适用的标准(例如bc365备用网址或财产、厂房和设备的标准)。如果不适用,则公司在符合特定标准的情况下从成本中确认一项资产。

现在怎么办?
新指引对上市公司自 2016 年 12 月 15 日后开始的年度报告期(包括其中的中期报告期)生效。上市公司不得提前实施。

对于非上市公司,自 2017 年 12 月 15 日之后开始的年度报告期间以及这些期间之后的中期和年度报告期间都需要遵守规定。非公共实体可以选择提前采用,但不得早于公共实体的生效日期。

虽然第一个适用的报告期是两年多之后,但规则将要求许多公司实施新的控制、流程和系统。现在是开始准备的时候了,特别是如果您选择调整前期的结果并提供追溯应用新指南所需的三年比较。


2014 年 6 月 10 日

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