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美国国税局为具有多种收入来源的非营利组织发布最终规则

作者:凯蒂·布朗、马特·彼得罗斯基
2020 年 12 月 14 日

2020 年 11 月 19 日,美国国税局发布了《最终国库条例》(于 2020 年 12 月 2 日进入联邦公报),关于《国内税收法典》(IRC)第 512(a)(6) 节的无关企业应税收入 (UBTI) 孤岛规则2017 年《减税和就业法案》中包含的内容。这些法规确认并修改了最初在 IRS 通知 2018-67 和 2020 年 4 月 24 日发布的拟议财政部条例中发布的指导。

该法规确实保留了两个待解决的问题:

  1. 免税活动和 UBI 活动之间的费用分配,包括折旧和其他类似项目。
  2. 与 CARES 法案中 IRC 第 172 节净营业损失 (NOL) 扣除额变化的相互作用。

以下是一些主要亮点和变化:

一般的:

  1. 确认豁免组织 (EO) 可以使用 NAICS 代码的前两位数字对活动进行分组。
  2. 如果 EO 根据事实和情况确定不同的 NAICS 代码最好地描述一项活动,则应将其分为两个或多个不相关的行业或业务 (UTB)。
  3. 组织不能使用反映其豁免目的的 NAICS 代码(例如,学校不能使用教育)。
  4. 确认可以将不同的地理区域聚合到一个 UTB 中。
  5. 在以下情况下,EO 可以更改活动的 NAICS 代码:a) 出现意外错误(例如,数字转录)或 b) EO 显示另一个代码更准确地描述了贸易或业务。可以根据表格和说明通过报告进行更改:
    1. ID 将 UTB 与上一年分开
    2. ID 单独 UTB 在当年
    3. 提供更改的理由
  6. 990-T 表格说明将被修订。
  7. 阐明如果为计划相关活动和 UTB 活动提供商品/服务的成本相同,但分配给 UTB 的费用不成比例,则费用分配不合理。
  8. 社交俱乐部不能在所有活动中使用 NAICS 代码 71(高尔夫球场和乡村俱乐部)。
  9. 慈善捐款——10% 的限制是在应用孤岛规则后根据 UBTI 计算的。
  10. NOL – 确认 2018 年之前的 NOL 将在 2017 年之后的 NOL 之前使用,但法规允许在单独的 UTB 之间进行分配,以允许在一个纳税年度最大限度地利用 2017 年后的 NOL。
  11. UTB 的出售、转让或终止会暂停 NOL,但如果 UTB 恢复,它们可以在以后使用。
  12. 公共支持测试 – EO 可以选择以最有利的方式计算公共支持测试的 UBTI,或者使用 pre-512(a)(6) 规则(pre-silo)计算,或者根据 512 在 990-T 上计算(a)(6) 规则(后筒仓)。

投资:

  1. 来自受控实体的付款 (512(b)(13)) 和来自外国公司的某些金额 (512(b)(17)) 不被视为投资。
  2. De Minimis 测试保持不变,但“控制测试”已更名为“参与测试”。参与测试略有修改,以从定义中排除一致投票要求或少数同意权。
  3. 由于 EO 以外的其他人的行为,合伙权益超过任一测试的阈值时,有一年的宽限期。
  4. 2018 年 8 月 21 日之前获得的权益的过渡规则不是祖父规则。美国国税局认为 EO 有足够的时间来解决这些问题。
  5. 更清楚地说明如何定义合格合作伙伴权益 (QPI)。无论底层活动如何,QPI 都可能被孤立在一起。
  6. 在以后一年变为非 QPI 的 QPI 被视为已终止。非 QPI 被视为变化年份的新活动。

外卖: 这些法规很复杂,因此 EO 应详细审查法规,特别是如果他们有产生 UBTI 的投资。 总体而言,我们建议您与利益相关者(包括董事会、法律顾问或其他顾问)一起仔细考虑这些法规对您组织的影响。如有问题或更多信息,请随时联系我们的专家。

2020 年 12 月 14 日

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