非营利组织的 PPP 贷款和宽恕
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非营利组织的 PPP 贷款和宽恕

2020 年 9 月 29 日

确定非营利 PPP 贷款的适当会计方法

如果你的 501(c)(6) 组织 received a PPP贷款,是时候确定合适的会计方法了。大多数 501(c)(6) 协会将 PPP 贷款视为债务或政府赠款。您使用的方法取决于您的组织是否希望满足所有或几乎所有 PPP 贷款的资格和宽恕标准。

如果您的组织期望它 不会见面 标准和将需要 偿还 全部或几乎全部贷款,则该贷款应按 债务.

如果您的组织期望它符合标准并获得 完全的宽恕,您可以根据以下两种选择之一来计算 PPP 贷款:

选项 #1:将 PPP 贷款计为债务。

选项 #2:将 PPP 贷款计入政府补助。

任一种选择都是可以接受的,但在贷款收益的初始会计处理、收入确认的时间以及您在做出决定时应考虑的收入类别方面存在明显差异。

以下示例(在美国注册会计师协会简明英语会计中心 2021 年 2 月的特别报告中提供,标题为“PPP 贷款:借方、贷方和财务报告常见问题解答”)显示了每个选项的会计处理。

示例 PPP 贷款基本事实:
实体类型: 501(c)(6) 协会
贷款额度: 100,000 美元
利率: 1%(每月利息 83 美元)
收到的贷款: 2021 年 3 月 1 日
年底 2021 年 6 月 30 日
宽恕日期 2021 年 9 月 1 日(SBA 通知)

选项 #1:将 PPP 贷款计为债务

权威指南:FASB ASC 470,债务

收到贷款资金日记帐分录:

在此选项下,您的组织将贷款视为债务。

帐户 借方 信用
现金 100,000 美元
购买力平价贷款 100,000 美元

每月利息费用日记帐分录:

在债务会计选项下,应每月计提利息。所有 PPP 贷款的利率为 1%(因为利率是由政府机构设定的,所以不需要推算利息)。

帐户 借方 信用
利率 $83
应计利息 $83

贷款宽恕日记帐分录:

对于根据 FASB ASC 470 核算的 PPP 贷款,在债务合法解除之前(贷款减免申请表 3508 获得批准的日期),该贷款不会被终止确认。

当发生法定解除且负债被终止确认时,减免的金额应作为单独的项目记录在“其他收入”中,并具有适当的描述性标题,例如“PPP 贷款的宽恕”。

选项 #2:将 PPP 贷款计入政府补助

权威指南:FASB ASC 958-605 非营利实体-收入确认-贡献

收到贷款资金日记帐分录:

在此选项下,您的组织正在考虑将贷款作为 有条件补助金.您最初会将贷款记录为“可退还预付款”(负债)。

帐户 借方 信用
现金 100,000 美元
可退还预付款(责任) 100,000 美元

贷款宽恕日记帐分录:

根据 FASB ASC 958-605,资产转让是 有条件补助金 被视为“可退还的预付款”(负债),直到条件“基本满足”或捐赠者明确放弃。因此,您会将 PPP 贷款视为递延收入。

确定何时确认赠款收入的关键是条件何时“基本满足”。根据 FASB ASC 958-605,可以分阶段或在一段时间内满足条件。

在“基本满足”条件时,您可以在选项 #2 下采取两种可能的立场:

位置A: 确认赠款收入,因为 PPP 资金用于“合格费用”(假设您的组织也满足全职等效员工和减少补偿条件的限制)。

在此职位下,必须提交贷款减免申请表 3508 仅被视为一项行政要求(而非条件)。

位置 B: 在协会提交其贷款减免申请表 3508 并批准贷款减免后确认赠款收入。

在这种情况下,银行/SBA 对贷款减免申请表的审查和批准被视为一个条件。

确认 PPP 赠款收入时,应在单独的行中使用适当的描述性标题对收入进行细分,例如“PPP 政府赠款”,以便财务报表的用户可以轻松识别确认的金额并更好地比较其他支持和财务报表中的收入项目。

帐户 借方 信用
可退还预付款(责任) 100,000 美元
PPP 政府补助 100,000 美元

表格 990 报告

990 表的呈报通常遵循经审计的财务报表。如果贷款在经审计的财务报表中被视为“有条件赠款”,则协会应在表格 990 第 VIII 部分第 1e 行政府赠款(捐款)中报告,因为捐款已被确认且不会产生利息费用。如果贷款在审计报告中被视为“贷款”,则组织应在 990 表 X 部分资产负债表上报告该金额,直到贷款被免除并报告应计的任何利息费用。

对于加州非营利组织,如果免除的 PPP 贷款超过 5,000 美元,则非营利组织应在加利福尼亚表格 199 上报告 SBA 的名称、金额、收到贷款的日期以及邮寄地址。如果非营利组织需要提交加利福尼亚表格RRF-1,非营利组织应对表格 RRF-1,B 部分,问题 5“在此报告期内,该组织是否收到任何政府资助?”勾选“是”。并报告 SBA 的姓名、邮寄地址、联系人姓名和电话号码。

非营利 PPP 贷款修改的会计处理

对 PPP 贷款计划的修改引起了许多非营利组织面临的问题,即终止确认 PPP 贷款以及与合格支出的任何潜在不匹配(匹配原则)。这些额外的修改是在 2020 年 6 月 22 日进行的,当时还发布了经修订的临时最终规则。以下是对 PPP 贷款计划的主要修改摘要 小企业管理局网站:

  • 必须用于支付工资成本的借款人贷款收益的百分比从 75% 降至 60%。
  • 借款人可以选择使用 24 周的涵盖期限或原来的 8 周期限。 (在 6 月 5 日之前收到资金的实体仍可使用 8 周期限。)
  • 如果实体:
    • 由于符合卫生与公众服务部部长在 2020 年 3 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日之间发布的要求或指导,无法恢复到 2020 年 2 月 15 日之前的业务活动水平(HHS)、疾病控制和预防中心 (CDC) 或职业安全与健康管理局 (OHSA) 主任,与 COVID-19 相关的工人或客户安全要求有关。
    • 文件形式为 3508EZ。
  • 从 2020 年 6 月 30 日更改为 2020 年 12 月 31 日(或宽恕申请日期,如果更早),可以治愈 FTE 减少或工资率减少以避免减免减免的日期。
  • 将 2020 年 6 月 5 日或之后发放的贷款期限从 2 年增加到 5 年。(在 6 月 5 日之前获得资金的借款人也可以要求贷方延长贷款期限,但这将由贷方自行决定。)
  • 如果借款人未申请减免,则将贷款本金和利息的延期期限延长至 SBA 将贷款减免金额汇给贷方之日或贷款减免涵盖期后的 10 个月。

除上述变更外,一旦申请宽恕,根据 SBA 贷款审查程序,贷方有 60 天的时间向 SBA 发出决定,然后 SBA 有 90 天的时间审查 PPP 贷款,然后再将资金汇给贷方。因此,在某些情况下,这会增加从收到资金到最终宽恕金额被批准的时间长度超过一年。借款人也可以使用 3508EZ 表格申请宽免,前提是他们满足表格说明中注明的三个要求之一。

补充非营利问卷

2021 年 7 月 2 日更新

7 月 2 日星期五,小企业管理局 (SBA) 正式宣布他们将不再要求 贷款需求问卷 (SBA 表格 3510 和 3511)(原文如此)用于任何 PPP 贷款审查。

但是,任何尚未申请免除大笔贷款的借款人仍应准备一份文件备忘录,概述在未来可能对可免除支出进行审计时需要贷款的业务条件。

补充问卷的事先指导

SBA 为较大的 PPP 贷款接受者发布了新的表格草案,以提供更多信息。贷方应向原始 PPP 贷款金额为 200 万美元或以上的借款人发送新的 3509 表(营利性)和 3510 表(非营利性)。虽然目前尚不清楚 SBA 将如何在其审查中使用这些数据,但这可能只是作为审计过程一部分的数据收集的第一步,或者是 SBA 通过过滤掉以下组织来减少审计深度的一种方式仅根据问题清楚地满足需要的证明。总体而言,与 2019 年相比,问卷的基调比许多人预期的更具体和更具可比性。

以下是非营利组织的形式和注意事项的摘要:

一般的

  • 提供 2019 年第二季度和 2020 年第二季度的总收入、捐款和费用。
  • 借款人是否因 COVID 被州/地方当局命令关闭?
  • 借款人是否因新冠疫情而被州或地方当局命令大幅改变其业务,现金支出是多少?
  • 借款人是否因 COVID 自愿停止或减少运营?
  • 借款人是否自愿改变其业务(停止或减少业务除外)?
  • 借款人是否开始了任何不是由于 COVID 的新的资本改进项目,现金支出是多少?

Liquidity Assessment

  • 提供截至借款人 PPP 贷款申请日期前一个日历季度最后一天的现金、储蓄和临时现金投资的价值。
  • 借款人是否在 2020 年 3 月 13 日至涵盖期结束期间预付了任何未偿债务?
  • 在涵盖期间,借款人的任何员工的年薪是否超过 25 万美元?如果有,有多少名雇员,所有雇员在保障期内的补偿总额是多少?
  • 对借款人使用净收入或现金、储蓄和临时现金投资支付工资和其他成本是否有任何限制?
  • 借款人有捐赠吗?如果是这样,请详细说明截至贷款申请日期前一个日历季度的最后一天,每个捐赠基金中每种资产的类型和价值。
  • 描述对资产使用的任何限制。
  • 截至贷款申请前一个日历季度的最后一天,非现金投资的价值是多少?
  • 借款人是学校、学院还是大学?
    • 如果是这样,学费中位数是多少?
    • 借款人是否因 COVID 向 2019-2020 学年的学生提供经济援助?
    • 相对于 2018-2019 年,借款人的 2019-2020 年学费收入是否因 COVID 而减少?
  • 借款人是否提供医疗保健服务?
    • 为 2020 年第 2 季度和 2019 年第 2 季度之间的患者护理比较提供计划服务收入。
    • 借款人是否因 COVID 提供患者护理折扣?
    • 借款人是否收到任何其他 CARES 法案资金?

已经记录了其 PPP 贷款资格理由的组织可以利用其初始资格文件来支持对本问卷的答复。准备好谈论您的资产负债表,包括捐赠、投资、现金和非现金储蓄。描述对资产的限制,牢记组织是否可以使用这些资金支付工资成本,或者即使不受限制,使用这些资金对组织的影响是什么。

对于学校来说,重点似乎是学费对 2019-2020 学年的影响,因此如果在此期间学费没有减少,请准备好阐明影响。

其他需要考虑的事情是您的贷款宽恕申请的时间,因为宽恕应在组织涵盖期结束后的 10 个月内到期,以及您如何为财务报表目的预订贷款。一些组织已决定将贷款记为债务,直到他们出于问卷调查的担忧而获得正式的宽恕。

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