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501(c)(6) 协会的 PPP 贷款会计

作者:丹·摩尔斯、汤姆·舒尔特、马特·彼得罗斯基
2021 年 9 月 10 日

如果你的 501(c)(6) 组织 received a PPP贷款,是时候确定合适的会计方法了。大多数 501(c)(6) 协会将 PPP 贷款视为债务或政府补助。您使用的方法取决于您的组织是否希望满足所有或几乎所有 PPP 贷款的资格和宽恕标准。

如果您的组织希望它 不会见面 标准和需要 偿还 全部或几乎全部贷款,则贷款应记为 债务.

如果您的组织期望它符合标准并获得 完全的宽恕,您可以根据以下两种选择之一来计算 PPP 贷款:

选项#1:将 PPP 贷款记为债务。

选项#2:将 PPP 贷款记为政府补助。

任何一种选择都是可以接受的,但在贷款收益的初始会计处理、收入确认的时间以及您在做出决定时应考虑的收入类别方面存在明显差异。

以下示例(在 2021 年 2 月美国注册会计师协会简明英语会计中心题为“PPP 贷款:借方、贷方和财务报告常见问题解答”的特别报告中提供)显示了每个选项的会计处理。

示例 PPP 贷款基本事实:
 Entity Type: 501(c)(6) 协会
 Loan Amount: 100,000 美元
 Interest Rate: 1% (每月利息 $83)
 Loan Received: 2021 年 3 月 1 日
 Year End 2021 年 6 月 30 日
 Forgiven Date 2021 年 9 月 1 日(SBA 通知)

选项#1:将 PPP 贷款记为债务

权威指南:FASB ASC 470,债务

收到贷款资金日记帐分录:

在此选项下,您的组织将贷款视为债务。 

帐户 借方 信用
现金 100,000 美元  
PPP贷款   100,000 美元

每月利息支出日记帐分录:

在债务会计选项下,利息应每月累计。所有 PPP 贷款的利率为 1%(因为利率是由政府机构设定的,因此不需要推算利息)。

帐户 借方 信用
利率 $83  
应计利息   $83

贷款免除日记帐分录:

对于根据 FASB ASC 470 入账的 PPP 贷款,在债务合法解除之前(贷款减免申请表 3508 获得批准的日期),贷款不会被终止确认。

当法律解除并且债务被终止确认时,被免除的金额应作为一个单独的项目记录在“其他收入”中,并带有适当的描述性标题,例如“PPP贷款的免除”。

选项#2:将 PPP 贷款记为政府补助

权威指南:FASB ASC 958-605 非营利实体-收入确认-贡献

收到贷款资金日记帐分录:

在此选项下,您的组织正在考虑将贷款作为 有条件拨款.您最初会将贷款记录为“可退还的预付款”(负债)。

帐户 借方 信用
现金 100,000 美元  
可退还的预付款(责任)   100,000 美元

贷款免除日记帐分录:

根据 FASB ASC 958-605,资产转让是 有条件拨款 被视为“可退还的预付款”(负债),直到条件已“基本满足”或捐助者明确放弃。因此,您会将 PPP 贷款视为递延收入。

确定何时确认赠款收入的关键是“基本满足”条件的时间。根据 FASB ASC 958-605,可以分阶段或在一段时间内满足条件。

在“基本满足”条件时,您可以在选项 #2 下采取两种可能的立场:

位置 A:确认赠款收入,因为 PPP 资金用于“合格费用”(假设您的组织也满足全职等效员工和减少补偿条件的限制)。

在这个职位下,必须提交贷款宽恕申请表 3508 被认为只是一项行政要求(和 not 一个条件)。

位置 B: 在协会提交其贷款减免申请表 3508 后确认赠款收入 and 贷款减免已获批准。

在此情况下,银行/SBA 对贷款减免申请表的审查和批准被视为一个条件。

当确认 PPP 赠款收入时,收入应在单独的一行中分出并带有适当的描述性标题,例如“PPP 政府赠款”,以便财务报表的使用者可以轻松识别已确认的金额,并更好地比较其他支持和财务报表中的收入项目。

帐户 借方 信用
可退还的预付款(责任) 100,000 美元  
PPP 政府补助   100,000 美元

990 表格报告

990表格 呈报通常遵循经审计的财务报表。如果贷款在经审计的财务报表中被视为“有条件的赠款”,则协会应在 990 表第 VIII 部分第 1e 行政府赠款(捐助)中报告,因为捐助已被确认,并且不会产生利息费用。如果贷款在审计报告中被视为“贷款”,则组织应在表 990 第 X 部分资产负债表上报告该金额,直到贷款被免除并报告任何应计利息费用。

如果您对贵协会的 PPP 会计有任何疑问,请联系我们的专职人员 非营利审计专家.

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