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减税和就业法案为企业提供有利的税收减免

布拉德·克莱斯

12 月 22 日签署成为法律的《减税和就业法案》(TCJA) 包含许多针对企业的税收减免。总体而言,大多数公司和企业主将在新税法下脱颖而出,但有一些税收减免已被取消或减少,以便为其他有益的修订腾出空间。以下是新法律中将影响企业及其所有者的最重要变化。

新的 21% 企业税率

根据 TCJA 之前的法律,C 公司对 0 至 50,000 美元的应税收入缴纳 15% 的累进联邦所得税;应税收入 50,001 至 75,000 美元的 25%; 75,001 至 1,000 万美元的应税收入的 34%;超过 1000 万美元的应纳税所得额的 35%。365app服务公司 (PSC) 支付 35% 的固定税率。

对于从 2018 年开始的纳税年度,TCJA 制定了 21% 的统一公司税率,该税率也适用于 PSC。

减少公司股息扣除

根据 TCJA 之前的法律,从其他公司获得股息的 C 公司有权部分扣除这些股息。如果该公司拥有另一家公司至少 20% 的股份,则适用 80% 的减免。否则,扣除为收到的股息的 70%。

对于从 2018 年开始的纳税年度,TCJA 将 80% 的扣除额减少到 65%,将 70% 的扣除额减少到 50%。这些降低是企业必须为新的 21% 企业税率支付的部分价格。

废除企业替代最低税

在 TCJA 之前,企业替代最低税 (AMT) 的税率为 20%。但是,前三个纳税年度平均年总收入低于 750 万美元的公司可以免税。对于从 2018 年开始的纳税年度,新法律废除了公司 AMT。对于早些年支付公司 AMT 的公司,先前的法律允许 AMT 抵免。新法律允许企业在 2018-2021 纳税年度充分使用其 AMT 信用结转。

转手业务的新扣除

根据先前的法律,来自转手业务实体(如独资企业、合伙企业、S 公司和有限责任公司,在税收方面被视为独资企业或合伙企业)的净应税收入仅传递给所有者。然后按照业主的标准税率征税。换言之,对企业主确认的转嫁收入不作特殊处理。

对于从 2018 年开始的纳税年度,TCJA 根据非公司所有者的合格营业收入 (QBI) 建立新的扣除额。这项新的税收减免适用于在直通业务实体中拥有权益的365app、遗产和信托。扣除额通常等于 QBI 的 20%,但受制于更高收入水平的限制。

QBI 通常被定义为来自非公司所有者的任何合格业务的合格收入、收益、扣除和损失项目的净额。为此,合格项目是与美国业务的开展有效相关的收入、收益、扣除和损失。 QBI 不包括某些投资项目、为向企业提供服务而向所有者支付的合理补偿或向被视为合伙人的合伙人或 LLC 成员向合伙企业或 LLC 提供服务的任何保证付款。

在计算非公司所有者的调整后总收入 (AGI) 时,不允许 QBI 扣除,但它会减少应税收入。实际上,它被视为与允许的逐项扣除相同。

W-2 工资限制。 对于除独资企业以外的通过实体,QBI 扣除通常不能超过非公司所有者在以下方面的份额中的较大者:

  • 符合条件的企业在纳税年度支付给员工的 W-2 工资金额的 50%,或
  • W-2 工资的 25% 加上合格财产成本的 2.5%。

合格财产是合格企业在年末拥有的可折旧有形财产(包括房地产),并在纳税年度的任何时候被企业用于产生合格的营业收入。

在一个例外情况下,W-2 工资限制在365app所有者的应税收入超过 157,500 美元(联合申报人为 315,000 美元)之前不适用。在这些收入水平之上,W-2 工资限制逐步超过 50,000 美元(联合申报人为 100,000 美元)。

服务业务限制。 最后,QBI 扣除通常不适用于特定服务业务的收入(例如除工程和建筑以外的大多数专业实践以及涉及投资型服务的业务,如经纪和投资咨询服务)。在例外情况下,服务业务限制在365app所有者的应税收入超过 157,500 美元(联合申报人为 315,000 美元)之前不适用。在这些收入水平之上,服务业务限制逐步在超过 50,000 美元的范围内(联合申报人的范围为 100,000 美元)。

只要您的应税收入低于适用的门槛,W-2 工资限制和服务业务限制就不适用。在这种情况下,您应该有资格获得 20% 的 QBI 全额扣除。

商业利息扣除的新限制

除某些限制和例外情况外,先前的法律规定,企业支付或应计的利息通常可以全额扣除。根据 TCJA,从 2018 年纳税年度开始,受影响的公司和非公司企业通常不能扣除超过“调整后应税收入”30% 的利息费用。对于出于税收目的被视为合伙企业的 S 公司、合伙企业和有限责任公司,此限制适用于实体级别而不是所有者级别。

对于从 2018 年到 2021 年开始的纳税年度,调整后的应纳税所得额是通过加回允许的折旧、摊销和损耗扣除额来计算的。之后,这些金额不会在计算调整后的应纳税所得额时加回。

在此限制下不允许的商业利息费用被视为下一个纳税年度产生的商业利息。当年不能抵扣的金额一般可以无限期结转。

前三个纳税年度平均年总收入为 2500 万美元或以下的纳税人(避税天堂除外)可免除利息扣除限制。其他一些纳税人也可以免税。例如,选择对正常折旧年限为 10 年或以上的不动产采用较慢折旧方法的不动产企业可获豁免。另一项豁免适用于经销商平面图融资的利息费用(例如,经销商融资以购买将出售或出租给客户的机动车辆、船只或农用机械)。

减少或取消与业务相关的餐饮和娱乐的雇主扣除

在 TCJA 之前,纳税人通常可以扣除 50% 的与业务相关的餐饮和娱乐费用。为方便雇主而在雇主的营业场所为雇员提供的膳食由雇主 100% 扣除,并且对接受服务的雇员免税。雇主提供的各种其他附加福利也可以由雇主扣除,并且对受助雇员免税。

根据新法律,对于 2017 年 12 月 31 日之后支付或发生的金额,不允许扣除与业务相关的娱乐费用。商务旅行期间产生的餐费仍可抵扣 50%,但为方便雇主,50% 的拒绝规定现在也适用于通过内部自助餐厅或其他雇主场所提供的餐食。 2025 年之后,通过内部自助餐厅或其他雇主场所提供的餐费将不可扣除。

一些员工福利的变化

新法律不允许雇主扣除为员工提供通勤交通工具(例如租用汽车服务)的费用,除非这种交通工具是为了员工的安全所必需的。

它还取消了雇主为提供合格员工交通附加福利(例如,停车津贴、公共交通通行证和货车拼车)的成本而扣除的费用,但这些福利仍对受惠员工免税。

外国税收规定

TCJA 包括一系列将影响开展海外业务的纳税人的变化。与降低公司税率相结合,这些变化旨在鼓励跨国公司在美国开展更多业务,从而增加在美国的投资和创造就业机会。

其他变化

以下是 TCJA 中其他一些与业务相关的更改:

  • 对于纳税年度出现的业务净营业亏损 (NOL) 结尾 2017 年 12 月 31 日之后,可抵扣 NOL 的最高应纳税所得额一般由 100% 降至 80%。此外,这些年份产生的 NOL 不能再结转至较早的纳税年度(某些农业损失除外)。受影响的 NOL 可以无限期结转。
  • 提供更慷慨的商业资产费用和折旧税减免。第 179 条的最高扣除额增加到 100 万美元,淘汰门槛金额增加到 250 万美元(分别从 510,000 美元和 203 万美元)。还有更好的第一年奖金折旧规则。
  • 2017 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度(非公司纳税人)和 2018 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度(C 公司纳税人)的第 199 节扣除,通常也称为国内生产活动扣除或制造商扣除.
  • 一项新的限制适用于非公司纳税人发生的“超额业务损失”的扣除。根据该规则不允许的损失将结转到以后的纳税年度,然后可以根据适用于 NOL 的规则进行扣除。这个新限制在应用被动活动损失规则后生效。但是,仅当超额业务损失超过适用阈值时,它才适用于365app纳税人。
  • 使用更灵活的现金会计方法的资格规则被放宽,以使更多的中型企业可以使用它们。此外,符合条件的企业可以免除为税收目的进行库存会计的繁琐工作。
  • 第 1031 条允许对升值的同类财产进行税收延期交换的规则仅适用于 2017 年 12 月 31 日之后完成的交换的房地产。从 2018 年开始,不再有365app财产资产的同类交换。但是,如果交易所的一个分支在 2017 年 12 月 31 日已经完成,但一个分支在该日期仍然开放,则之前的法律规则仍然适用。
  • 符合条件的农业资产允许更快的折旧。
  • 根据自 2017 年 11 月 2 日起生效的具有约束力的合同下支付的金额的过渡规则,支付给主要执行官的金额的补偿扣除通常不能超过每年 100 万美元。
  • 指定的研发费用必须在五年内资本化并摊销,如果研发在美国境外进行,则在 15 年内摊销,而不是目前扣除。这从 2021 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度开始。

任何问题?

TCJA 是 30 多年来最大的税法改革,我们在这里只介绍了与商业相关的税收规定的亮点。如果您对新规则可能如何影响您的业务有任何疑问,请联系我们。

2017 年 12 月 29 日

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