实施 ASC 842 - 私营公司首席财务官应了解的内容
白皮书

实施 ASC 842

作者:格兰特·林、汤姆·布伦顿
2021 年 5 月 11 日
私人公司首席财务官应该知道什么

2019 年 1 月 1 日
公共企业实体的 ASC 842 的生效日期是 2018 年 12 月 15 日之后开始的财政年度(对于日历年终公共实体,从 2019 年 1 月 1 日开始生效)。

2022 年 1 月 1 日
对于非公共企业实体,ASC 842 的生效日期为 2021 年 12 月 15 日之后开始的财政年度(对于日历年终私营公司,从 2022 年 1 月 1 日开始生效)。


介绍

就像税法修订和新的收入确认标准一样,还有另一个主要的新会计标准有可能破坏公共、私人和非营利实体的会计部门(及其他部门)的现状。

ASC 842 是新的租赁会计准则,它代表了 30 年来租赁会计的最重大变化。该标准影响了几乎所有持有租赁的公司——包括房地产、车辆、设备、家具等——该标准旨在首次将经营租赁纳入资产负债表。

各种规模的组织面临的实施挑战之一是从整个企业的合同中收集和分析租赁数据的耗时工作。可能还需要对租赁管理流程进行重大更改,并且可能需要新技术来处理数据管理、计算和合规报告。

虽然日历年终上市公司的生效日期是 2019 年 1 月 1 日,但私营公司的标准已被多次推迟,因此它们一直到 2021 年 12 月 15 日之后开始的财政年度。本质上,报告自 2022 年 1 月 1 日起,日历年将不得不采用 ASC 842。从众多上市公司难以遵守的报告来看,私营公司不应浪费时间入门。

新标准的亮点

财务会计准则委员会 (FASB) 新租赁会计指南的首要目的是提高透明度并解决与承租人经营租赁相关的表外融资问题。

根据 FASB,ASC 842 指南通过以下方式改进了租赁会计:

  • 更真实地反映承租人因租赁而产生的权利和义务
  • 减少组织构建租赁交易以实现特定资产负债表结果的机会
  • 提高对承租人财务报表的理解和可比性
  • 向财务报表使用者提供有关出租人租赁活动以及信用和资产风险敞口的额外信息
  • 使租赁会计更接近新的收入确认标准

根据 ASC 842,公司现在必须在所有财务报告中将大部分租赁确认为资产负债表上的资产和负债。新准则还扩大了定性和定量披露,包括租赁性质、重大判断和假设、租赁费用金额和到期表。

较小的租赁(例如,365app电脑或复印机等低价值资产的租赁)没有范围例外。新准则适用于所有可识别资产, 除了:

  • 勘探或使用矿物、石油、天然气和类似非再生资源的租赁
  • 生物资产,包括木材
  • 在建资产
  • 无形资产
  • 存货

以前的 GAAP 和 ASC 842 之间的主要区别

承租人 出租人
经营租赁(使用权资产)现在出现在资产负债表上 更少的租赁将被归类为直接融资
承租人将在资产负债表上同时确认经营租赁和融资租赁 更少的前期成本(初始直接成本)将有资格延期
组织将确认使用权资产和租赁负债 当销售类型的租赁主要包含可变对价时,可能会导致不寻常的结果
需要披露新的财务报表 需要披露新的财务报表

新的租赁会计指南将新出租人模型的某些基本原则与新收入确认标准 ASC 606 中的原则保持一致。例如,ASC 842 要求出租人在对合同中的组成部分进行分离和分配对价时使用 ASC 606-10-32-28 至 32-41 中的指南。出于这个原因,一些组织选择同时采用这两种新标准,而不是依次实施。

租约的定义

当满足两个标准时,合同是(或包含)租赁:

  1. 合同明确或隐含地规定了可识别资产的使用。明确指定资产的一个示例是在合同中包含工业机器的类型、制造商和序列号,而不是隐含地说明机器类型的名称。
  2. 承租人控制该资产在该使用期间的使用。根据新准则,如果客户有权从使用资产中获得几乎所有的经济利益并直接使用资产,则客户具有控制权。

公司面临的挑战

除了有更多的时间来遵守之外,私营公司还具有从上市公司的努力和错误中学习的优势,这些公司不得不更快地实施该标准。

许多调查表明,许多上市公司低估了实施新租赁会计规则所需的努力和人力。

无论您的公司有数十、数百或数千份租约,您的团队都可能面临影响上市公司的一些相同挑战,包括:

  1. 合同识别和收集

    潜在问题。 即使对于没有大量租赁的公司,确定租赁合同仍然是非常耗费资源的。原因之一是租赁通常分散在整个公司,因此难以识别所有租赁,包括嵌入式租赁,并收集必要的数据。


    影响。 没有足够的资源/时间

  2. 租赁确定

    潜在问题。 遵循 FASB 的 ASC 842 实施指南中包含的租赁决策流程图(见下一节)需要知识渊博的资源,他们了解各种可能复杂的租赁条款。


    影响。 缺乏技能/知识

  3. 数据采集​​和管理

    潜在问题。 新标准要求许多公司以前没有在其核心系统中跟踪的租赁数据点。确定租约后,您将如何从整个公司收集租约数据,将其存储在何处以及如何维护?


    影响。 缺乏集中的租赁管理流程和系统

  4. 会计计算和租赁报告

    潜在问题。 您将如何计算和报告您捕获的租赁数据?除了最少数量的租约外,电子表格可能对所有人来说都是低效且有风险的。相反,您可能需要新bc365备用网址或bc365备用网址升级来帮助您有效地支持新标准。


    影响。 需要新的/更新的技术

  5. 内部流程

    潜在问题。 采用该标准可能需要创建与租赁相关的新内部控制和流程,并保持最新的租赁库存。您将需要流程来捕获整个公司签署的每份新租约,并跟踪在租约有效期内发生的可能影响价值、责任或其他方面的变化。


    影响。 需要跨职能的参与和支持


ASC 842 租赁决策流程图

实施-asc-842-决策流程图

重新聚焦

随着所有租赁现在都进入资产负债表,有新的动力并专注于确保您的人口的完整性和准确性。

根据 ASC 840,经营租赁被归类为承诺披露,为财务报表的读者提供租赁付款的未来。有了新规则,租赁付款的总现值现在被提升到财务数据的表面,供每365app分析。公司必须超越会计孤岛,有效地采用新准则并满足财务报告和披露的要求——这将是跨职能团队的努力,包括财务、法律、设施和房地产以及运营.实施和持续的努力将需要组织中任何可能在文件柜中隐藏租赁协议的人的沟通和投入。

待更新

作为 FASB 收到的实施后反馈的结果,2020 年 10 月 20 日发布了一项新提案,该提案将对新租赁标准进行三项有针对性的改进。这些改进将影响所有人,无论您已经采用 ASC 842 还是仍在经历这个过程。有针对性的改进意见征询期于 2020 年 12 月 4 日结束。2021 年 2 月 10 日,FASB 重新审议并发布了有关提案的更新。

三个有针对性的改进和 FASB 更新如下:

  1. 出租人将被迫将主要以可变租赁付款额而非基于指数或费率的租赁分类为经营租赁。
    这是什么意思: 最后一个目标提案仅适用于出租人,并要求租赁付款主要是可变的且不基于指数或费率的租赁(例如,根据使用的小时数确定合同对价的长期机械租赁)由承租人)分类为经营租赁。

    更新。 FASB 决定考虑对该提案进行修正,并要求工作人员评估替代修正的影响。如果出租人 (a) 符合销售类型租赁分类的任何标准,并且 (b) 将在租赁开始时将销售损失确认为以下直接结果不依赖于指数或费率的可变租赁付款额。
  2. 使承租人能够根据指数或费率的变化重新计量租赁负债。
    含义:当指数或利率发生变化会影响未来租赁付款时,承租人可以选择根据指数或费率(例如消费者价格指数或 CPI)重新计量可变租赁付款。根据 ASC 842,承租人使用租赁开始日的现行指数或费率来衡量可变租赁付款额,只有当租赁负债因其他原因(例如,租期变更)。在当前的指导下,指数利率的任何变化都将简单地贯穿当前期间的损益。 FASB 建议赋予承租人一个选择权,在这些变化生效之日,就影响未来租赁付款的参考指数或利率的变化重新计量租赁负债。如果选择此选项,承租人将需要在整个实体范围内应用它。

    一个例子: 签订为期三年的租赁协议并在第一年固定租赁付款并在第二年和第三年年初根据 CPI 变化调整付款的承租人将能够在每年 CPI 变化发生时重新计量其租赁付款影响。

    这一变化将更接近 IFRS 16 和 US GAAP,因为它与根据指数或费率而变化的租赁付款有关。

    更新。 FASB 决定不推进该提案,并将此问题从其技术议程中删除。
  3. 如果一个或多个租赁组成部分在租赁期结束前终止,但与其余租赁组成部分相关的条款保持不变,则承租人和出租人都可免于应用该准则的修订指引。
    这是什么意思: 这将防止公司——无论是承租人还是出租人——不必重新评估租赁分类或重新计量贴现率。这些安排的主要例子包括根据车队协议提前终止车辆或进行修改以减少租赁楼层的数量。

    不要怕!如果您在租赁开始时没有将租赁部分分开,因为这无关紧要,您仍然可以利用这一改进。

    更新。 FASB 决定不推进该提案,而是要求工作人员确定其他潜在的改进和365app,以供在未来的会议上考虑。

这对那些已经采用 ASC 842 的人有何影响?

自生效之日起,实体将被允许将有关租赁修改和出租人分类的修订追溯至其采用 ASC 842 的日期或在未来基础上应用于新的或修改的租赁。

那些还没有过渡到 ASC 842 的人呢?

如果这些有针对性的改进在您的实施生效日期之前成为最终指导,您只需将其作为采用的一部分,然后遵循 ASC 842 下的过渡要求。

实施清单

对于许多公司而言,考虑到变化的程度,特别是对于承租人而言,ASC 842 的实施并非易事。必须尽早开始实施计划,以免出现不可预见的延误和绊脚石。

以下清单专为 CFO 及其团队开发,包括可操作的步骤,可在您开始规划和评估组织的合规工作时提供帮助。如果您已经开始实施新标准,清单可能会提供新的想法或方法来帮助您避免常见的陷阱并保持按时完成合规期限。

  1. 评估所需资源
    虽然一些组织可能有足够的工作时间以及内部租赁知识来执行整个合规计划,但许多组织不会。
    基于对从整个公司收集和分析的现有租赁数量的初步了解,CFO 应确定是否需要获得外部资源来处理全部或部分计划,特别是资源密集型活动,例如租赁抽象和实施新技术。
  2. 识别现有租约
    在您的项目团队就位后,您需要首先找到您公司的所有租赁文件。
    这通常涉及跨部门和业务单位调查所有相关领域是否存在租约。在您收集租赁文件时,对租赁的初步分析应该可以帮助您发现需要解决的会计、运营或数据问题。
  3. 检查嵌入式租赁
    您的团队还需要审查服务合同,分析其中的嵌入或隐含租赁,并将其记录在案以供审计员使用。
  4. 更新租赁库存
    收集所有租约(包括嵌入式租约)后,创建或更新完整的租约清单。这将作为您收集 ASC 842 合规性所需的所有相关数据的起点。
  5. 识别数据差距
    将当前系统或电子表格中的租赁数据与合规所需的数据点进行核对。
    对于许多公司来说,租赁数据(例如租赁资产的市场价值或贴现率)以前没有被跟踪过,也不需要在过去进行财务报告。这造成了现有租赁数据的空白。您的目标是识别所有缺失的数据类型,并制定如何获取当前和未来租赁数据的计划。
  6. 评估影响
    收集到租赁库存和信息后,您可以开始评估新准则对贵公司财务报表、比率、指标和债务契约的影响。 与投资者、银行和外部审计师等利益相关者合作,披露预期影响并减轻与之相关的任何风险。例如,如果债务契约可能会受到影响,请与贷方合作以避免违规。
  7. 评估和修订内部控制和政策
    您的公司可能需要对流程进行重大更改以符合 ASC 842。
    从更改新合同的工作流程以便您的会计团队可以识别和跟踪租赁和租赁数据,到管理现有租赁合同条款的变更,您需要跨部门评估和重新设计流程。此步骤是在 FASB 截止日期之后规划您未来的合规状态的重要部分。
  8. 识别和部署支持技术
    依靠人工来收集、管理和跟踪租赁数据、执行计算和创建合规性报告对于任何拥有多个租赁的公司来说都是劳动密集型的并且容易出错。出于这个原因,许多组织正在部署租赁会计或租赁管理bc365备用网址等新技术,以尽可能多地自动化租赁会计工作。
  9. 抽象和存储租赁数据
    此步骤可能会与其他一些步骤同时进行,因为它很容易成为最劳动密集型和最耗时的活动之一。
    您需要分析每个现有的租赁合同并提取和存储所有相关数据点。对于冗长的合同,例如房地产租赁文件,对文件的详细检查可能需要两到三个小时的时间。分配时间来收集365app合同中没有的所需额外数据,例如折扣率。
  10. 审查和修改持续合规
    实施项目完成后,您需要继续保持合规性。 花时间审查您的租赁管理政策和流程的有效性、您收集的数据的准确性和完整性、您部署的bc365备用网址的有效性以及新的租赁会计要求对您的人员配备水平的影响。


新的租赁会计流程

实施-asc-842-new-lease-accounting-process

合规的额外好处

虽然新的租赁会计准则可能需要大量时间和精力来实施,但除了最小的公司外,还有其他好处。您可以识别未使用的租约,帮助释放现金。对租赁数据的分析可以提供您在未来改善租赁谈判和结果所需的洞察力。您还可以更深入地了解租赁成本,以帮助您做出更好的决策。

结论

与上市公司相比,私营公司不仅有更多的时间来遵守 ASC 842,而且能够从公共同行的错误中吸取教训,并应用经过验证的最佳实践来实现便捷、有效的合规,这一点令人羡慕。但这些优势只存在于那些留意已经实现合规的公司警告的组织。不要低估适应这套复杂的会计和租赁管理变化所需的努力和时间。

私营公司的时钟正在滴答作响。没有时间可以浪费在开始使用 ASC 842 上,因此您可以享受合规带来的好处,同时减轻对您业务的影响和风险。

无论您处于 ASC 842 实施过程中的哪个阶段,Armanino 都能帮助您实现平稳过渡。 联系我们 有关租赁会计的更多信息,包括我们的租赁会计差距评估。

下载白皮书

bc365备用网址

注册以了解最新的会计法规、最佳实践、行业新闻和技术见解,以开展您的业务。

资源
相关新闻和见解
微软动态 365 Business Central (D365 BC) 的键盘快捷键
操作方法/演示
更快地完成任务并轻松导航到页面上的不同区域和元素。

2022 年 1 月 12 日
新闻稿
新闻稿
公司第八次获得赞誉

2022 年 1 月 7 日
新闻稿
新闻稿
公司最高水平的增长强调了对多元化和机会均等的承诺

2022 年 1 月 5 日